《成本会计学》人大第八版 于富生 和配套的习题册
在实践中，成本分析的方法很多，常用的有以下几种：
比较分析法是指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。其主要作用在于揭示客观存在的差距，为进一步分析指明方向。比较分析的基数由于分析目的不同而有所不同。实际工作中通常有以下几种形式：
比较分析法只适用于同质指标的数量对比，应用此法时要注意指标的可比性。为了使对比的指标具有可比性，可以将对比的指标作必要的调整换算。如对比费用指标，可以先将随产量变动而变化的费用计划指标按产量增减幅度进行调整，然后再同实际进行对比。与以前各期资料对比，可以都按不变价格（即按规定的某年价格)换算，或按物价、收费率等变动情况调整某些指标。但也要防止将指标的可比性绝对化。比较分析法是经济分析中广泛应用的一种分析方法。对比的范围越广泛，就越能发现差距，越有利于企业挖掘潜力，学习和推广先进经验
比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要把对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。具体形式有以下几种：
1)相关指标比率分析。将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率，然后再以实际数与计划（或前期实际）数进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况。例如，将成本指标与反映生产、销售等生产经营成果的产值、销售收入、利润指标对比求出的产值成本率和成本费用利润率指标，可据以分析和比较生产耗费的经济效益。
2)构成比率分析。构成比率，是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。例如，将构成产品成本的各个成本项目同产品成本总额相比，计算其占成本的比重，确定成本的构成比率然后将不同时期的成本构成比率相比较，通过观察产品成本构成的变动，掌握经济活动情沉况，了解企业改进生产技术和经营管理对产品成本的影响。
3)动态比率分析。动态比率分析或称趋势分析，是将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。由于对比的标准不同，它又可分为基期指数和环比指数两种，其计算公式如下：
$$ $$
连环替代法是用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。 连环替代法的计算程序是：
在采用连环替代法计算确定各因素对综合经济指标变动的影响程度时，因素的替换顺序不同，同一因素对指标变动的影响程度就不同。因此，因素的替换顺序是一个非常重要的问题。确定各因素排列顺序的一般原则是：如果既有数量因素又有质量因素，应先查明数量因素变动的影响，后查明质量因素变动的影响；如果既有实物量因素又有价值量因素，先查明实物量因素变动的影响，后查明价值量因素变动的影响。如果有几个数量因素和几个质量因素，还应区分主要因素和次要因素，先查明主要因素变动的影响，后查明次要因素变动的影响。 下面以材料费用总额变动分析为例，说明这一分析方法的特点。影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。按照各因素的相互依存关系，列成计算公式如下：
$$ $$
案例一：
某企业影响材料费用总额的各项指标的计划数和实际数资料如表10-11所示。
本例中材料费用总额计算如下：
①：以计划数为基数 30×20×15=9000(元)
①：以计划数为基数 30×20×15=9000(元)
②-①产量变动影响 +600元
③：第二次替换 32×19×15=9120(元)
③-②单位产品材料消耗量变动影响 -480元
④：第三次替换 32×19×17=10336(元)
④-③材料单价变动影响 +1216元
合计 600+1216-480=1336（元）
通过计算可以看出，虽然单位产品材料消耗量降低使得材料费用节约480元，但由于产量增加，特别是材料单价的提高，使得材料费用增加了1336元。
进一步分析则应查明材料消耗节约和材料价格提高的原因，然后才能对企业材料费用总额变动情况做出评价
(4)差额分析法
差额计算法是连环替代法的一种简化形式。运用这一方法时，先要确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。可见，这一方法的应用原理与连环替代法一样，只是计算程序不同。差额计算法计算简便，应用比较广泛，特别是在影响因素只有两个时更为适用。
仍用上例的数据资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：
①分析对象：
10336-9000=+1336（元）
②各因素影响程度：
产量变动影响=（+2）×20×15=+600（元）
单位产品材料消耗量变动影响=（-1）×32×15=-480（元）
材料单价变动影响=（+2）×32×19=+1216（元）
（5）其他方法
以上所述只是常用的几种数量分析方法。此外，还可以根据分析的目的和要求，采用分组法、指数法、图表法等其他数量分析方法。 需要指出的是，不论采用什么分析方法，都只能为进一步调查研究指明方向， 而不能代替调查研究。要确定导致成本管理工作好坏的具体原因，并据以提出切实有效的建议和措施来改进工作，还必须在采用上述分析方法进行分析的基础上， 深入实际调查研究。
3.全部商品产品成本计划完成情况分析
按产品种类分析全部商品产品成本计划的完成情况，既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况， 也要分析每种产品成本计划的完成情况，通过分析既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。
备注，由于表格大小限制，请将表格后面小数直接×10000
补充资料（本年累计实际数）： 1.可比产品成本降低额-2400元（本年计划降低额为12800元）. 2.可比产品成本降低率-1.2346%（本年计划降低率为6.1069%）. 3.按现行价格计算的商品产值460800元。 4.产值成本率50元/百元（本年计划产值成本率为49.41元/百元）。
根据上表资料编制产品成本计划完成情况分析表
②本年累计全部产品成本计划完成情况分析表 单位：元
$$ $$
上述计算表明，本年全部产品累计实际总成本低于计划总成本10400元，降低4.32%。其中，可比产品成本实际比计划节约12800元，主要是乙产品成本节约12000元，甲产品成本节约800元；不可比产品成本实际比计划超支 2400元，丙、丁产品成本都超支了。值得注意的是，从全部产品生产成本表可知，本月(12月)全部产品总成本实际比计划降低了310元(15250-15560)，降低1.99%,主要是乙产品和丁产品成本下降所致。
按成本项目对全部商品产品成本计划完成情况进行分析，可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、比率分析法等方法进行。
可比产品是“不可比产品”的对称。工业企业在上年或近年内曾经正常生产而本年继续生产、并有以前年度的成本和技术经济资料可比较的产品。如果以前年度所生产的某种产品，在本年度其技术条件、耗用的原材料或产品的结构有所改变，只要产品的主要性能、规格和基本质量标准不变，仍为可比产品。确定可比产品，便于分析产品成本动态，考核成本降低任务的完成情况。
可比产品成本分析（general product cost analysis）是全部商品产品成本分析的-个重要组成部分，主要是对可比产品成本的计划降低额和计划降低率的执行情况进行分析。在进行分析时，首先要计算出实际完成的降低额和降低率，然后与计划的降低额和降低率进行比较，以便了解可比产品计划降低任务的完成情况。在进行以上分析基础上，还要进行原因分析。由于影响可比产品成本计划降低额完成情况的因素有产量、品种结构以及单位成本变动三个方面。
要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划之中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。
假定上例中全部产品生产成本表中企业本年可比产品成本降低计划表如下表所示
$$ $$
可比产品成本降低计划的完成情况，详见下表
在取得以上资料的基础上，就可以按照下面的步骤来进行分析
（1）分析可比产品成本降低计划的完成情况
首先应确定分析对象，即将可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异
计划降低额：-7400元 计划降低率：-6.9943%
实际降低额：-2400元 实际降低率：-1.2346%
实际脱离计划的差异：
$$ $$
从以上计算中可以产出，可比产品成本降低计划完成，实际比计划多降低5000元或5.5797%
（2）确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度
影响可比产品成本降低计划完成情况的因素，概括起来有三个：
一是产品产量。成本降低计划是根据计划产量制定的（本例中甲产品计划产量300件，乙产品计划产量100件)，实际降低额和降低率都是根据实际产量计算的。因此，产量的增减必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。但是产量变动的影响有其特点：假定其他条件不变，即产品品种构成和产品单位成本不变，单纯产量变动只影响成本降低额，而不影响成本降低率。
二是产品品种构成。由于各种产品的成本降低程度不同，因而当产品品种构成发生变动时，就会使可比产品成本降低额和降低率升高或降低。在分析中之所以要单独计量产品品种构成变动影响，目的在于揭示企业取得降低产品成本真实成果的具体途径，从而对企业成本管理工作作出正确评价。
三是产品单位成本。可比产品成本计划降低额是本年度计划成本比上年度(或以前年度)实际成本的降低数，而实际降低额则是本年度实际成本比上年度(或以前年度)实际成本的降低数。因此，当本年度可比产品实际单位成本比计划单位成本降低或升高时，必然会引起成本降低额和降低率的变动。产品单位成本的降低意味着生产中活劳动和物化劳动消耗的节约。因此，分析时应特别注意这一因素的变动影响。
根据上例中全部产品生产成本表（按产品种类反映）的资料，确定各因素变动的影响程度。按照连环替代法的计算程序，在确定各因素变动对成本降低计划完成情况的影响程度时，应以在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低计划为基础，然后用各个因素的实际数逐次替换计划数。
为了确定产量变动的影响程度，首先必须求得在实际产量、计划品种构成情况下，以本年计划单位成本计算的总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比较的成本降低额和成本降低率，然后再以此与计划降低额和计划降低率相比较。 我们已知，在其他因素不变的条件下，单纯产量变动只影响成本降低额，而不影响成本降低率。
所以，在实际产量、计划品种构成、计划单位成本情况下的降低率与计划降低率相同，即为-6.9943%。也就是说，每生产按上年实际平均单位成本计算的产品100元，即可取得-6.9943元的降低额。因此，以计划降低率乘以全部产品生产成本表中按实际产量、上年实际平均单位成本计算的总成本，即可求得在实际产量、计划品种构成和计划单位成本下的成本降低额。其计算公式为：
$$ $$
以上述计算求得的-13596.92元和-6.9943%与计划降低额-7400元和计划降低率-6.9943%相比较，即可求得由于产量变动对成本降低计划完成情况的影响程度。
$$ $$
为了确定产品品种构成变动的影响，必须求得在实际产量、实际品种构成情况下，以本年计划单位成本计算的总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比较的降低额和降低率。根据上例中全部产品生产成本表的资料计算如下：
$$ $$
以上述计算结果与在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的降低额和降低率相比较，即可求得由于产品品种构成变动对成本降低计划完成情况的影响程度。
$$ $$
为了确定产品单位成本变动的影响，必须求得在实际产量、实际品种构成情况下，以本期实际总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比较的降低额和降低率。根据上例中全部产品生产成本表的资料计算如下：
$$ $$
以上述计算结果与在实际产量、实际品种构成和计划单位成本下的降低额和降低率相比较，即可求得由于产品单位成本变动对成本降低计划完成情况的影响程度。
$$ $$
以上计算程序和计算结果如下表所示。
以上方法还可简化为： 根据产品生产成本表，可以先计算出由于产品单位成本变动使可比产品未（超额）完成成本降低额计划，多降低12800元(209600-196800)，约合降低率为6.5843%(12800/194400×100%)。
由于在其他因素不变的条件下，单纯产量变动只影响降低额，而不影响降低率，因而成本降低率比计划多降低5.7597%，只受产品品种构成和产品单位成本两个因素变动的影响。
已知产品单位成本变动影响成本降低率多降低6.5843%,因此产品品种构成变动对成本降低率的影响应为：
5.7597%-6.5843%=-0.8246%
据此可求得产品品种构成变动对成本降低额的影响程度：
194400×(-0.8246%)=-1603.02（元）
利用余额计算法，从实际脱离计划的总差异额中减去以上两个因素变动的影响数额，即可求得产品产量变动对成本降低额的影响程度：
5000-12800-(-1603.02)=-6196.98（元）
总的来看，企业超额完成可比产品成本降低计划，实际比计划多降低5000元，或为5.7597%。原因主要是产品单位成本降低，使成本多降低12800元，约合降低率6.5843%。
其中主要是甲、乙产品成本同时降低所致。值得注意的是，甲产品本月(12月)实际单位成本虽然低于上年全年实际平均成本，却高于本年计划和本年累计实际平均成本；乙产品本月实际单位成本比上年实际平均和本年累计平均高，比本年计划进一步应结合单位成本分析查明原因。
此外，产量增加使成本实际比计划少降低6196.92元，品种构成变动使成本实际比计划少降低1603.08元。对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因。
根据总评价提出的问题，在深入实际查明原因后，才能明确企业成本管理工作中的成绩和问题，从而对上述可比产品成本降低计划的完成情况做出确切评价和提出今后努力的方向。
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